• A partir del dictado de la Resolución General Nº 3640, en el año 2014, cuando la Administración Federal de Ingresos Públicos constate, a partir de la información obrante en sus registros y de los controles que se efectúen por sistemas informáticos, la existencia de alguna de las causales previstas en el Artículo 20 del Anexo de la Ley Nº 24.977( Ley de Monotributo), pondrá en conocimiento del contribuyente adherido al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS) la exclusión de pleno derecho, conforme lo establecido por el segundo párrafo del Artículo 21 del citado Anexo.

A principio de cada mes, la AFIP publica el listado de sujetos excluidos de pleno de derecho del Monotributo quienes se ven obligados a pasar al Régimen General.

Una vez realizada la notificación, el contribuyente se encuentra obligado a tributar: Impuesto a las Ganancias, Impuesto al Valor Agregado (IVA) y Autónomos (Jubilación), el caso de exclusión retroactiva, atento a haberse verificado algún inconveniente en el pasado como, por ejemplo, haber superado el límite máximo de facturación, haber tenido débitos en la cuenta bancaria superiores al límite máximo, gastos con tarjetas excesivos, entre otros, la AFIP  reclama desde el momento en que lo excluye:

  • Impuesto al Valor Agregado, es decir el 21% de toda la facturación que haya tenido desde aquel entonces,- Autónomos (jubilación); – Impto. a las Ganancias, dependiendo el caso de cada sujeto (deducciones, gastos, otros ingresos, entre otros), oscilará entre un 20% y 35% de todas las facturas emitidas, desde el momento de la exclusión retroactiva e intereses resarcitorios.

¿Qué medidas se pueden llevar a cabo para bajar el monto a pagar, en el caso de una exclusión retroactiva?

1) IVA – Refacturar para recuperar el IVA (21%): En caso que el monotributista excluido haya emitido facturas tipo “C”, sin IVA a Responsables Inscriptos, podrá emitirles a estos clientes:

Nota de Crédito “A” – Sin IVA: Primeramente deberá anular todas las facturas “C” que les emitió durante todo este tiempo. En la leyenda a la nota de crédito se deberá dejar bien en claro el motivo por el cual se emite sin IVA, es decir, atento a que se anulan facturas tipo “C”.

Factura “A” – Con IVA: Se deberá refacturar todas las facturas “C” emitidas oportunamente, adicionándole el IVA.

El cliente no tendrá riesgo alguno por computarse estos créditos fiscales. Esto ha quedado determinado por el propio Fisco, por ejemplo, en los Dictámenes (DAT) 39/2007 y 55/2009.

Por lo cual, si el contribuyente logra negociar con su cliente y hacerle estas refacturaciones, ya no será más un costo para él este 21% sobre el total de las facturas, dado que lo recuperará del cliente.

2) IVA – Crédito Fiscal de las Compras: Una cuestión muy novedosa radica en el caso que haya tenido compras asociadas a su actividad gravada y se hayan guardado las facturas, como la ley de procedimiento fiscal manda, podrá tomarse el crédito fiscal no discriminado en dichas facturas ,porque él era monotributista y por ello le emitían facturas tipo “B” .

Este novedoso criterio proviene, entre otros, a partir de la postura que han tomado los vocales del Tribunal Fiscal de la Nación en dos causas (“Osterrieth, Stella Maris” y “Riso María de los Ángeles”).

En virtud de estos fallos, aunque las facturas de compra que el contribuyente tuviera no sean tipo “A”, lo cual es un requisito esencial para el cómputo del IVA, se lo podrá tomar igualmente, recuperando todo el crédito fiscal de sus compras.

3) IVA – Operaciones con consumidores finales: En caso que el ex monotributista no le haya vendido a Responsables Inscriptos (punto 1.), sino que tenga clientes que sean consumidores finales, y por lo tanto, estos no puedan aprovechar el crédito fiscal ( no sirve refacturarles ), una cuestión no menor a considerar es que la AFIP intenta que la deuda (21%) se aplique sobre el monto total de la facturación.

Sin embargo, esto es incorrecto, en función de diversos fallos (por ejemplo, “Jofre, Alberto Francisco”, “Gallardo, Claudio Alberto”).

Al respecto, lo que ha quedado claro en estas sentencias es que, el valor de las facturas tipo “C” emitidas por el ex monotributistas contenían el IVA no discriminado. Por lo cual, no se debe multiplicar el total de las facturas por el 21%, sino primero dividirlo por 1,21 y luego multiplicarlo por 21%. Esta diferencia conceptual y de cálculo, hace que, en vez de pagar el 21%, se termine pagando el 17,36%.

4) Impuesto pagado como monotributista: Todo lo que el monotributista excluido pagó en concepto de Monotributo en todo ese tiempo se puede aprovechar y descontar de la deuda. El componente impositivo, contra IVA y/o Ganancias. El componente jubilatorio contra autónomos.

 ¿Se puede apelar la decisión?

-Sí. A partir de la notificación que se le hace al contribuyente, rigen 15 días administrativos en los que se puede hacer un descargo. En el caso de la exclusión, hay que ingresar a una opción en la web, titulada “Exclusión de pleno derecho”

 

Plan de pagos para monotributistas excluidos

 

Existe un régimen de facilidades de pago permanente, en el ámbito del sistema “MIS FACILIDADES”, para los sujetos que hayan sido excluidos del Monotributo, cuya fecha de registración de la novedad en el “Sistema Registral” sea a partir del 1 de octubre de 2017, inclusive.

El plan es aplicable a la cancelación de las obligaciones correspondientes a las declaraciones juradas determinativas de los impuestos al valor agregado y a las ganancias, como también los aportes personales de los trabajadores autónomos, más sus respectivos intereses vencidos desde el acaecimiento de algunas de las causales de exclusión hasta el día de registración de la novedad de la exclusión en el “Sistema Registral”.

Podemos concluir que el procedimiento de exclusión del monotributo es una atribución de la AFIP y va en línea con el criterio actual de informatizar y realizar en forma rápida la aplicación de esta clase de sanciones buscando rapidez en su efectivización. Existen casos en los que el derecho de defensa se verá perjudicado, sea por la poca posibilidad de aportar pruebas en el recurso que se presente vía web, o con la exclusión ya efectivizada en todos los sistemas informáticos. Lo aconsejable es verificar continuamente los parámetros del Monotributo a los fines de evitar encuadrar en algunas de las causales de exclusión y como consecuencia de ello tributar bajo las normas del Régimen General.